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pos機(jī)消費(fèi)跟收款的區(qū)別
“掃碼”繳費(fèi)背后的玄機(jī)
2021年06月08日 中國稅務(wù)報 版次：06 作者：李雁玲 周溯
排隊(duì)、掛號、繳費(fèi)……涉案醫(yī)院掛號繳費(fèi)廳來往患者絡(luò)繹不絕。“現(xiàn)金、刷卡支付還是掃碼支付？”窗口收費(fèi)人員一句詢問，給正在暗訪的檢查人員一個“靈感”，是不是可以從這個小小的二維碼了解企業(yè)的真實(shí)收入……
知名度高，患者多——
醫(yī)院緣何收入少
國家稅務(wù)總局金華市稅務(wù)局第一稽查局最近通過深挖舉報線索，采用多種方式追蹤核查，最終確認(rèn)浙江省金華市T醫(yī)院存在隱匿經(jīng)營收入2113.5萬元、未代扣代繳員工22萬余元個人所得稅的違法事實(shí)，該局對T醫(yī)院依法補(bǔ)征了稅款，并進(jìn)行了處罰。
2019年底，金華市稅務(wù)局第一稽查局接到有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦的一封涉稅違法舉報信。舉報人在信中反映，金華市T醫(yī)院2017年、2018年期間存在隱匿營業(yè)收入近3000萬元，逃避繳納稅款的問題。接到舉報線索后，金華市第一稽查局十分重視，立即組織檢查人員對該醫(yī)院舉報年度的相關(guān)涉稅信息等進(jìn)行核查。
檢查人員了解到，T醫(yī)院成立于2003年1月，注冊資本600萬元，企業(yè)類型為私營獨(dú)資企業(yè)，屬生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅納稅人。醫(yī)院主要提供泌尿外科、消化內(nèi)科、婦科、內(nèi)科、外科等病患科類的診療服務(wù)。在對T醫(yī)院相關(guān)年度財務(wù)報表、申報稅費(fèi)繳納信息進(jìn)行分析后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2017年申報營業(yè)收入716.5萬元，扣除成本費(fèi)用及各項(xiàng)稅費(fèi)后當(dāng)年凈利潤為26.9萬元；2018年申報營業(yè)收入711.2萬元，凈利潤僅14.2萬元，兩年分別繳納個人所得稅10萬元和4萬元。照此計算，T醫(yī)院2017年、2018年利潤率僅為3.8%和2%左右。
而這與檢查人員掌握的行業(yè)情況并不相符。近年來，金華市醫(yī)療行業(yè)中醫(yī)療機(jī)構(gòu)的平均利潤率在10%～15%之間，T醫(yī)院的利潤率比同業(yè)機(jī)構(gòu)和企業(yè)要低得多。
檢查人員注意到，從申報信息看，T醫(yī)院2017年～2018年經(jīng)營數(shù)據(jù)中僅廣告支出就高達(dá)110.2萬元，當(dāng)?shù)仉娨暸_日常節(jié)目間隙也在循環(huán)插播該醫(yī)院的宣傳廣告。此外，T醫(yī)院在網(wǎng)上的公開信息顯示，該醫(yī)院有幾十名醫(yī)護(hù)人員，日常就診患者數(shù)量眾多。大額廣告投入、員工眾多、就醫(yī)患者往來不絕——但申報信息卻顯示收益微薄，這與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營常規(guī)不符。
綜合各項(xiàng)初步調(diào)查分析結(jié)果，結(jié)合舉報信息，檢查人員認(rèn)為，T醫(yī)院確有隱匿收入偷逃稅款嫌疑，決定對其立案調(diào)查，并首先采取突擊檢查的方式，尋找涉稅違法線索和證據(jù)。
賬目混亂，線索少——
初步核查未見效
按計劃，專案組成立了三個檢查小組，同步對T醫(yī)院實(shí)施突擊檢查。
第一小組負(fù)責(zé)核查財務(wù)室，依法調(diào)取檢查所屬期內(nèi)該醫(yī)院賬簿、廣告合同、收費(fèi)明細(xì)記錄、費(fèi)用憑證等經(jīng)營資料。但調(diào)賬過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，T醫(yī)院在檢查年度雖然設(shè)置了賬簿，但成本資料、費(fèi)用憑證殘缺不全，賬目核查難以按計劃進(jìn)行。
第二小組負(fù)責(zé)檢查醫(yī)院收費(fèi)處。檢查人員依法拷貝了檢查期內(nèi)該醫(yī)院的收費(fèi)電子臺賬，并迅速將調(diào)取的臺賬數(shù)據(jù)與第一小組取得的收費(fèi)明細(xì)信息等數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)兩者基本吻合，并且這些數(shù)據(jù)與醫(yī)院財務(wù)部門的申報信息等也無差別，未發(fā)現(xiàn)有營業(yè)收入不入賬情況。
第三小組負(fù)責(zé)圍繞疑點(diǎn)問題對T醫(yī)院財務(wù)負(fù)責(zé)人依法進(jìn)行詢問，并制作筆錄。對于檢查期內(nèi)該醫(yī)院利潤率為何大幅低于同業(yè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的問題，T醫(yī)院財務(wù)負(fù)責(zé)人表示，院方管理人員更換頻繁、經(jīng)營思路常變，加上醫(yī)院管理成本較高，患者類型比較單一等這些原因，導(dǎo)致醫(yī)院收益低。該負(fù)責(zé)人堅稱，T醫(yī)院長期以來一直守法經(jīng)營，依法納稅，不存在逃避納稅問題。
突擊檢查收效甚微，未達(dá)到預(yù)期目的。
檢查人員于是與舉報人進(jìn)行了聯(lián)絡(luò)，希望從舉報人處獲得更多可供核查的可靠線索，但舉報人卻始終處于聯(lián)系不上的狀態(tài)。經(jīng)多次聯(lián)絡(luò)后，舉報人的電話終于撥通，但舉報人卻對檢查人員表示，之前他與T醫(yī)院有些“誤會”，目前已消除，他正準(zhǔn)備撤銷舉報。
案件查辦再度受阻。檢查人員對前期調(diào)查情況和案情進(jìn)行深入分析后一致認(rèn)為，涉稅舉報案件是否進(jìn)一步開展核查，不應(yīng)以舉報人的態(tài)度變化為依據(jù)，應(yīng)以核查發(fā)現(xiàn)的事實(shí)和線索為基礎(chǔ)。從初期核查情況看，T醫(yī)院利潤率過低、賬目混亂，經(jīng)營活動不符合行業(yè)規(guī)律，并且財務(wù)負(fù)責(zé)人的解釋并不具有說服力，具有較大違法嫌疑。因此，專案組決定轉(zhuǎn)換調(diào)查方式，繼續(xù)追查。
實(shí)地暗訪，尋突破——
掃碼收入藏玄機(jī)
專案組經(jīng)過討論，決定采取實(shí)地暗訪方式，從了解T醫(yī)院日常經(jīng)營活動實(shí)際情況入手，尋找線索和核查突破口。
檢查人員以患者身份便裝前往T醫(yī)院掛號繳費(fèi)廳進(jìn)行暗訪，發(fā)現(xiàn)T醫(yī)院掛號繳費(fèi)廳來往患者絡(luò)繹不絕，每個繳費(fèi)窗口前均有多人等待辦理繳費(fèi)等手續(xù)。
“請問您如何支付？現(xiàn)金、刷卡支付還是掃碼支付？”T醫(yī)院窗口收費(fèi)人員的問話，引起了檢查人員的注意。檢查人員在該醫(yī)院繳費(fèi)窗口發(fā)現(xiàn)，T醫(yī)院設(shè)有現(xiàn)金、POS機(jī)刷卡、支付寶和微信支付4種收款途徑。在現(xiàn)場的暗訪中發(fā)現(xiàn)，來該院診療的患者支付各項(xiàng)費(fèi)用時，少數(shù)人選擇現(xiàn)金支付，一部分人選擇刷卡，其余有不少患者選擇了支付寶、微信等掃碼支付方式。檢查人員聯(lián)想到，突擊檢查時，該醫(yī)院財務(wù)賬目上的運(yùn)營收入賬戶只有一個，這些日常診療的運(yùn)營收入，T醫(yī)院是否都經(jīng)過該賬戶收取？是否存在隱藏收入的情況呢？
在對掃碼信息進(jìn)行核查后發(fā)現(xiàn)：該醫(yī)院的POS機(jī)與醫(yī)院開設(shè)的銀行基本賬戶進(jìn)行了綁定；支付寶掃碼收入對應(yīng)兩個賬戶，其中一個是醫(yī)院的銀行基本賬戶，而另一個則與微信收款賬戶相同——是一個名為林某的個人賬戶。
經(jīng)核實(shí)，此人正是T醫(yī)院出納林某，并且檢查人員從外圍調(diào)查中了解到，林某和T醫(yī)院法定代表人存在親屬關(guān)系。
至此，案件調(diào)查終于有了重大突破。
檢查人員隨即將各受調(diào)查賬戶的收入信息與企業(yè)賬本中的收入賬戶，以及征管系統(tǒng)中的T醫(yī)院申報信息進(jìn)行了比對分析。發(fā)現(xiàn)在檢查期內(nèi)，該醫(yī)院將現(xiàn)金和POS機(jī)刷卡的收入全部入賬，而通過掃碼方式獲得的收入?yún)s并未入賬，而這部分未入賬收入僅2017年1年就有逾千萬元。
專案組在進(jìn)一步核查企業(yè)銀行資金流的過程中還發(fā)現(xiàn)，除存在大量收入未入賬的情況外，其賬戶在2017年、2018年年終，還分別以獎金名義支出了151.5萬元和179.3萬元。檢查人員立即與T醫(yī)院提供的年終工資發(fā)放清單和個人所得稅申報信息進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)這些獎金并未計入醫(yī)院員工工薪收入，T醫(yī)院也未為他們代扣代繳個人所得稅。
舉證約談，理亂賬——
核定收入追欠稅
在掌握確鑿證據(jù)后，檢查人員向T醫(yī)院下發(fā)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，約談了醫(yī)院負(fù)責(zé)人，對其進(jìn)行了稅法宣傳。面對專案組出示的確鑿證據(jù)，T醫(yī)院負(fù)責(zé)人承認(rèn)醫(yī)院在收入核算方面存在問題，表示愿意配合稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，提供了真實(shí)收入情況和年終獎金發(fā)放清單等資料。經(jīng)檢查人員核查確認(rèn)，T醫(yī)院檢查年度隱匿未入賬收入共計2113.5萬元，并且其發(fā)放年終獎后，有22萬余元個人所得稅未代扣代繳。
T醫(yī)院隱匿收入、逃避納稅的違法事實(shí)已查清，T醫(yī)院稅務(wù)檢查年度雖然設(shè)置賬簿，但因其財務(wù)管理混亂、成本數(shù)據(jù)不全、費(fèi)用憑證殘缺，無法按照查賬征收方式計算應(yīng)繳稅款。因此，專案組依據(jù)稅收征管法第三十五條第一款第四項(xiàng)規(guī)定；《個人所得稅法實(shí)施條例》第十五條第三項(xiàng)規(guī)定，以及《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第三條、第四條等規(guī)定，決定依法對T醫(yī)院采取核定征收。
根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第八條中規(guī)定的醫(yī)療所屬行業(yè)的應(yīng)稅所得率范圍，參照當(dāng)?shù)赝愥t(yī)療機(jī)構(gòu)的規(guī)模、收入和核定征收情況，最終稅務(wù)機(jī)關(guān)審理決定，對T醫(yī)院檢查年度的經(jīng)營所得按10%應(yīng)稅所得率予以核定征收個人所得稅。
隨后，金華市稅務(wù)局第一稽查局根據(jù)T醫(yī)院的違法事實(shí)，依法對其作出追繳經(jīng)營所得個人所得稅105.8萬元，加收滯納金，并處罰款63.48萬元；補(bǔ)扣補(bǔ)征工資薪金所得個人所得稅22.27萬元，加收滯納金，并處罰款11.14萬元的處理決定。T醫(yī)院接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理處罰決定后表示無異議。目前，T醫(yī)院所欠稅款已全部追繳入庫。根據(jù)《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將該醫(yī)院列入違法失信“黑名單”，并依法采取聯(lián)合懲戒措施。
建立健全行業(yè)稅收預(yù)警管理機(jī)制
2021年06月08日 版次：06 作者：國家稅務(wù)總局金華市稅務(wù)局第一稽查局局長 倪美英
■稅案評析
本案是一起典型的民營醫(yī)院隱匿營業(yè)收入、逃避繳納稅款案件。涉案醫(yī)院營運(yùn)中收費(fèi)有4種途徑，卻僅將現(xiàn)金和POS機(jī)的收費(fèi)收入入賬進(jìn)行納稅申報，以此方式隱匿收入逾2000萬元，其逃避納稅手法隱蔽，并且具有一定代表性。
本案的成功查處，既防止了國家稅收流失，也為今后稅務(wù)機(jī)關(guān)對民營營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管、風(fēng)險研判和稅收檢查提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)和有益啟示。
應(yīng)建立健全民營醫(yī)療行業(yè)的稅收預(yù)警管理機(jī)制。隨著社會醫(yī)療需求的不斷增長，目前我國民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)數(shù)量迅速增加，但行業(yè)快速發(fā)展的同時，涉稅違法案件逐漸增多。因此建立健全行業(yè)稅收預(yù)警管理機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)稅收監(jiān)管十分必要。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立行業(yè)稅收監(jiān)管數(shù)據(jù)庫，采集納稅信用等級為A級的民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)指標(biāo)、申報信息、稅負(fù)率等數(shù)據(jù)指標(biāo)作為標(biāo)桿，并研發(fā)應(yīng)用行業(yè)稅收風(fēng)險分析軟件，設(shè)定行業(yè)平均利潤率、從業(yè)人員人均收入、人均代扣代繳個人所得稅數(shù)額等預(yù)警指標(biāo)，利用分析軟件和模型對轄區(qū)民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)申報數(shù)據(jù)、經(jīng)營信息定期開展風(fēng)險預(yù)警分析。對于指標(biāo)數(shù)據(jù)明顯低于預(yù)警值的企業(yè)及時采取評估、核查等征管措施。
應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)通過“掃碼”方式獲得收入的稅收監(jiān)管。本案中，涉案醫(yī)院隱匿“掃碼”收入、逃避納稅的違法行為并非個例。為加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中，除應(yīng)加強(qiáng)民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)對公賬戶等收入渠道的監(jiān)管外，還應(yīng)著重了解、掌握企業(yè)是否具有“掃碼”收費(fèi)收入渠道，并加強(qiáng)相關(guān)賬戶的管理和核查。
日常工作中，主管稅務(wù)部門可要求民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)將“掃碼”收費(fèi)的關(guān)聯(lián)銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報備案。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可與銀行等部門加強(qiáng)協(xié)作和聯(lián)動工作，及時了解企業(yè)銀行賬戶開戶、變更、注銷等情況，通過稅收共治，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收監(jiān)管，遏制企業(yè)隱匿收入、偷逃稅款等違法行為發(fā)生。
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